3. Дмитрий Викторович К.
ШАРОНОВА
Направляем вопрос в отношении письма Минфина России от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72400, касающегося ситуации доначисления страховых взносов на суммы платежей (взносов) по договорам ДМС, уплачиваемые в рамках ранее заключенного на 1 год договора страхования, когда некоторые работники исключены из продолжающего действовать в отношении этих работников договора ДМС.
Если следовать аналогии (мнение консультантов К+, прилагаются), то организация обязана доначислить страховые взносы на суммы платежей (взносов) по договорам ДМС в отношении вновь принимаемых работников, уплачиваемые в рамках ранее заключенного на 1 год договора страхования (ДМС).
Согласно ранее опубликованным разъяснениям Минфина (прилагаются) на эту тему - критерием отсутствия доначислений взносов служил годовой договор между страховой и работодателем, а не полис ДМС между работником и страховой.
 Однако, редакция пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ не изменилась, а, как представляется, правоприменительная практика Минфина с июля 2022 года подверглась существенному пересмотру в отношении предмета указанного критерия.
При этом если рассматривать аналогичную норму для налога на прибыль организаций, то там в подходах Минфина ничего не поменялось.
Насколько, по мнению независимых аудиторов, при применении действующей редакции пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ имеется риск доначисления СВ (со стороны налоговых органов) при прикреплении/откреплении к/от договору(а) ДМС, заключенному на 1 год между работодателем и страховой компанией в отношении вновь принятых (уволенных) работников в течение срока его действия (учитывая тот факт,  что при заключении договора организации не располагала сведениями о будущем возможном увольнении своих застрахованных работников, и полагаем, что нет оснований корректировать базу СВ на сумму ранее уплаченных платежей по ДМС (за периоды перечисления взносов в СК). 
Полагаем, что в случае же признания такой корректировки обоснованной, доначисление надо делать в моменте - в дату наступления события: дату увольнения/открепления от ДМС на сумму ранее уплаченных взносов в СК, не затрагивая предыдущие периоды, по которым уже сданы расчеты?).
Ответ:
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ: не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.
На вопрос – действует ли данная льгота - в случае исключения некоторых работников из списка застрахованных лиц -  по такому договору - до истечения срока, на которой он был заключен, (например, по причине увольнения), в 2007 г Минфин подтвердил право на льготу и  указал, что главный критерий – это договор, и главное, чтобы он не был расторгнут досрочно.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО  от 16 октября 2007 г. N 03-04-06-02/201
 «Следовательно, одним из основных условий освобождения от налогообложения единым социальным налогом (!ТОГДА ДЕЙСТВОВАЛ ЭТОТ НАЛОГ) и включения в расходы на оплату труда по налогу на прибыль организаций взносов налогоплательщика, перечисленных страховой организации по договору добровольного медицинского страхования работников, является срок, на который заключен указанный договор.  
Таким образом, если договор добровольного медицинского страхования заключен между организацией и страховой компанией на срок не менее одного года и если при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников  не происходит изменения или прекращения срока действия вышеупомянутого договора, то суммы страховых взносов, внесенные в рамках указанного договора за новых работников, не подлежат налогообложению единым социальным налогом на основании пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса и учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль организаций в расходах на оплату труда с учетом ограничений, предусмотренных п. 16 ст. 255 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.10.2007

А в текущем году, ни смотря на отсутствие изменений в этом подпункте НК РФ – Минфин в письме от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72400 высказал кардинально противоположное мнение: 
«Таким образом, поскольку основным условием для необложения страховыми взносами сумм платежей (взносов) по договорам ДМС является срок страхования - не менее года, в случае исключения некоторых работников из продолжающего действовать в отношении этих работников договора организация обязана произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей (взносов) по договорам ДМС таких работников.

Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
Наличие двух противоположных мнений ведомства может свидетельствовать о том, что в пп.5. п.1. ст.422 НК содержатся не ясные и не однозначные формулировки, не дающие четкого толкования в вопросе (не)обложения страховыми взносами.
В таких случаях юристы рекомендуют руководствоваться п.7 ст.3 НК РФ, в котором установлено:
«7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)»

Так же и само ведомство в своих письмах постоянно указывает, что  - «письма Департамента МФ РФ не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в их письмах».
Вы спрашиваете: 
Насколько, по мнению независимых аудиторов, при применении действующей редакции пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ имеется риск доначисления Страховых взносов со стороны налоговых органов.
Мнение эксперта: Я считаю, что после разъяснений, изложенных в письме МФ РФ от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72400 - риск доначислений очень высокий. 
Но и вероятность того, что в силу противоречивости мнения Минфина и нечеткости формулировок по этому вопросу в пп.5.п.1. ст 422 НК РФ, суды могут занять позицию налогоплательщика – тоже большая (п.4 ст.3 НК РФ).