Вебинар для НКО 26.04.2021 г 
ТЕМА
«Особенности ведения учета в НКО. Мифы и реальность»
(информация не рассчитана на государственные и муниципальные учреждения).

  1.Особенности ведения бухучета в НКО. 
1.1. Смета (Финансовый план)
Миф. №1. НКО может работать без Сметы (финансового плана).
Реальность. 
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»:
Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс и (или) смету. (в ред. Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ)
Сводную Смету составляют на календарный год, а также НКО должна иметь Смету на выполнение каждой программы или проекта. За основу следует взять смету прошлого года и откорректировать на запланированные мероприятия и коэффициент инфляции.
Унифицированной формы Сметы нет. 
Примерная Смета, ориентированная на форму Отчета о целевом использовании средств может выглядеть следующим образом:
Образец СМЕТЫ расходов на 2020 год

Статья	Наименование статей сметы	
1	2	
1	Расходы на целевые мероприятия, в том числе:	
1.1	социальная и благотворительная помощь	
1.2	проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.	
1.2.1	- заработная плата участников целевых мероприятий	
1.3	иные мероприятия	
2	Расходы на содержание аппарата управления, в том числе:	
2.1	расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)	
2.2	выплаты, не связанные с оплатой труда	
2.3	расходы на служебные командировки и деловые поездки	
2.4	содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)	
2.5	ремонт основных средств и иного имущества	
2.6	прочие	
3	Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества	
4	Прочие	
Форма Сметы должна быть утверждена в качестве приложения к приказу об учетной политике организации. 
Как любой первичный учетный документ, Смета должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Есть ли ограничения при составлении сметы? 
Ограничивать те или иные расходы некоммерческой организации могут уставные документы организации либо жертвователи, грантодатели и учредители (члены, участники).
В то же время ограничение существует в части оплаты труда административно-управленческого персонала благотворительной организации. На нее отводится не более 20% расходов организации за финансовый год. Это предусмотрено п. 3 ст. 16 Закона N 135-ФЗ. При этом указанный лимит не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ.
Также в п. 4 ст. 16 Закона N 135-ФЗ указано: если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, не менее 80% благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования. Для других НКО такое ограничение не предусмотрено, но на практике все остальные организации (даже те, которые не являются благотворительными) стараются в сметах учитывать указанные ограничения.
Надо стремиться к тому, что бы все расходы были в пределах запланированных.

Миф. № 2. Утвержденную на год Смету (финансового плана) нельзя менять.
Реальность. 
Изменения в Смету должен вносить Орган, уполномоченный на это Уставом (Общее собрание) и в сроки т.ж. оговоренные в нем или локальными нормативными актами НКО.
 Менять Смету можно и нужно, если в этом есть необходимость. НКО должна обеспечить целевое использование полученных средств и в Смете это должно быть отображено. Каждая статья и сумма должны быть обоснованы.
В целях минимизации этой процедуры, целесообразно изначально, при утверждении сметы, указать возможный процент расхождений и прописать причины их возникновения.

Например, в Смете может быть установлено допустимое отклонение от запланированных данных в 5% и указано, что такое расхождение может быть связано с повышением тарифов на коммунальные услуги, электроэнергию, арендной платы и пр. 
Тогда по окончании года при подведении итогов и утверждении сметы на следующий год необходимо будет обосновать все фактические расхождения по исполнению сметы.
 
1.2. Общие правила ведения учета для всех НКО и нюансы
Таблица №1
Требования каких ПБУ НКО могут не соблюдать

Номер ПБУ	Название ПБУ	
ПБУ, которые не распространяются на все без исключения НКО	
7/98	События после отчетной даты	
11/2008	Информация о связанных сторонах	
12/2010	Информация по сегментам	
13/2000	Учет государственной помощи	
16/02	Информация по прекращаемой деятельности	
17/02	Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	
20/03	Информация об участии в совместной деятельности	
23/2011	Отчет о движении денежных средств	
ПБУ, которое не применяют НКО – не являющиеся плательщиками налога на прибыль
И вправе применять (или не применять) по собственной инициативе – плательщики.	
18/02	Учет расчетов по налогу на прибыль организаций	
ПБУ, которые вправе не соблюдать потребительские кооперативы, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, и социально ориентированные НКО	
2/2008	Учет договоров строительного подряда	
8/2010	Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы	
Миф №3. НКО не должны платит налоги (УСН или налог на прибыль) с целевых поступлений
Реальность.  
В соответствии со ст.251 НК РФ не учитываются при налогообложении доходы:
п.1 пп.14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
(в ред. Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ) 
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 178-ФЗ):
В т.ч. гранты и субсидии

Кроме того, в п.2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
(в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
4) средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ)
11) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
16) имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом, полученные некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности;
(пп. 16 в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ) 
Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.
Доходы и расходы по уставной (некоммерческой) деятельности НКО должна учитывать на счете 86 "Целевое финансирование". 
По кредиту этого счета (в корреспонденции со счетом 76 или сразу со счетами учета денежных средств) НКО отражает сведения о суммах, полученных от своих источников финансирования. 
Если источников финансирования несколько, тогда на счете 86 создайте несколько соответствующих субсчетов. 
Расходы, которые вы списываете за счет средств целевого финансирования, отражаются по дебету счета 86.
Следует организовать раздельный учет по всем источникам финансирования, а так же по программам или проектам. Для этого можно использовать счет 20.
ОБРАЗЕЦ
		
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 за 2020 г.		
									
Выводимые данные:	БУ (данные бухгалтерского учета)		
									
Счет, Наименование счета	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода	
Направления деятельности	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	К-т	
Статьи затрат							
20, Основное производство	50 000,00	 	385 000,00	285 000,00	150 000,00 	 	 	
20.03, Мероприятия	 	 			 	 	 	
Целевые мероприятия	 	 			 	 	 	
Программа №1	50 000,00 	 	100 000,00	150 000,00	 	 	 	
Программа №2	 	 	50 000,00		50 000,00 	 	 	
Программа №3	 	 	200 000,00	100 000,00	100 000,00 	 	 	
Программа №4	 	 	35 000,000	35 000,00	 	 	 	
Итого	50 000,00	 	385 000,000	285 000,00	150 000,00 	 	 	

1.3. Учетная политика	
Миф № 2.	Не нужна учетная политика
Реальность.
Требования к наличию УП залажены в п.3.р.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»:
«3. Настоящее Положение распространяется:
-  в части формирования учетной политики - на все организации;
- в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе».

Миф № 3.	Учетную политику можно менять каждый год 
Реальность.
По умолчанию предполагается, что учетная политика сформирована на основе следующих допущений (п. 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" <1>):
- непрерывность деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке);
- последовательность применения учетной политики (принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому);
- временная определенность фактов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).

Миф № 4.	В Учетную политику нужно заложить максимально возможную информацию, ориентированную на перспективное развитие 
Реальность.

Важно отметить, что при составлении учетной политики главная задача бухгалтера состоит в том, чтобы закрепить методы учета тех активов и обязательств, доходов и расходов, которые фактически сопровождают деятельность компании. 
Это значит, что бухгалтер не обязан изначально включать в учетную политику все теоретически возможные положения. Если деятельность организации не связана с учетом нематериальных активов или финансовых вложений, то закреплять "на всякий случай" способы учета этих активов не нужно. Когда бухгалтер на практике столкнется с необходимостью учета операций с такими активами, он сможет осознанно и исходя из конкретных условий оценить преимущества и недостатки того или иного варианта учета. Выбранный способ он без труда сможет оформить в качестве дополнения к учетной политике и начать применять с момента утверждения руководителем приказа о внесении дополнений (в любой момент в течение года). 
Если же какой-то из способов учета был изначально закреплен в учетной политике, то для его смены потребуется внести в документ изменение. А так как произвольная смена элементов учетной политики действующими нормативными документами не предусмотрена, для внесения изменения бухгалтеру придется дождаться конца года, и применять новый метод он сможет не ранее начала года, следующего за годом утверждения изменений.

1.4. Учет ОС и МЦОС и НМА

В отношении учета имущества НКО также есть несколько особенностей. Правила, по которым коммерческие и некоммерческие фирмы должны учитывать основные средства, приведены в сравнительной таблице №2.
таблице №2. 
Чем учет основных средств у НКО отличается
от учета в коммерческой фирме

Правило для коммерческих фирм	Правило для НКО <*>	
Критерии, по которым имущество относят к основным средствам (п. 4 и абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств")	
Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование	Объект предназначен для использования в деятельности, которая соответствует целям создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также для управленческих нужд организации	
Объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев	
Организация не предполагает последующую перепродажу объекта	
Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем	-	
Возможный дополнительный критерий (компания устанавливает его по своей инициативе в бухгалтерской учетной политике) - стоимостный. Самостоятельно выбранный лимит для признания имущества основным средством не может быть больше 40 000 руб. Обычно устанавливают максимальный лимит. Тогда объекты стоимостью 40 000 руб. и менее могут учитываться как малоценные в составе материалов	
Постановка основного средства на учет (Приказ МФ России от 31.10.2000 N 94н)	
Делаются проводки:
Дебет 08 Кредит 60 - отражена стоимость приобретенного основного средства;
Дебет 01 Кредит 08 - принят к учету в составе основных средств приобретенный объект	Дополнительно к проводкам, которые делает коммерческая организация, следует одновременно сформировать запись:
Дебет 86 Кредит 83 "Добавочный капитал" - отражен источник финансирования приобретенного имущества	
Списание стоимости основного средства в бухучете (п. 17 ПБУ 6/01, Приказ МФ России от 31.10.2000 N 94н)	
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления ежемесячной амортизации. Суммы начисленной амортизации признаются в бухучете расходами. Проводка по начислению такая (дебетовый счет выбирается в зависимости от направления использования объекта):
Дебет 20 (25, 26, 44...) Кредит 02 - отражено начисление амортизации по основному средству	Амортизацию по основным средствам НКО в бухучете не начисляют, по ним линейным методом начисляется износ. Начисленный износ учитывают отдельно по каждому объекту за балансом проводкой:
Дебет 010 "Износ основных средств" - начислена сумма износа.
То есть в состав расходов износ не включается. 	
Выбытие основного средства (п. 31 ПБУ 6/01, Приказ МФ России от 31.10.2000 N 94н)	
Делаются проводки:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта	Делаются проводки:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 01 - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта	
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- списана сумма амортизации, начисленная по выбывающему объекту;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- списана остаточная стоимость выбывающего объекта (первоначальная стоимость объекта
за минусом начисленной амортизации)	Дебет 83 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы", - списан добавочный капитал, сформированный при постановке выбывающего объекта на учет;
Кредит 010 - списана сумма износа, начисленная по выбывающему объекту	
      <*> Приведенный порядок НКО должны применять независимо от того, используется объект в коммерческой или некоммерческой деятельности. А также независимо от того, за счет каких средств куплено основное средство (Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243).
        Поскольку в Плане счетов бухгалтерского учета указано, что износ начисляется в конце отчетного года. А из ПБУ 6/01 следует, что НКО должны делать это ежемесячно в течение отчетного года Учитывая такую неопределенность, вы должны выбрать свой вариант и закрепить его в бухгалтерской УП.

Обратите внимание: поскольку износ отражается на забалансовом счете, в бухгалтерском балансе НКО показывают основные средства по первоначальной стоимости. Иначе, если вы поставите стоимость за минусом износа, актив баланса не сойдется с вашим пассивом.

Обратите внимание! Вместо амортизации по основным средствам НКО начисляют в бухучете износ на забалансовом счете 010. А вот по НМА ни амортизацию, ни даже износ некоммерческие фирмы не рассчитывают (п. 24 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов").

1.5. Использование счетов 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы"
В учетной политике следует указать, что расходы на проведение мероприятий, связанных с уставной деятельностью организации, отражаются на счете 20 «Основное производство», а на счете 26 «Общехозяйственные расходы»- расходы на содержание аппарата управления НКО (заработная плата, налоги, канцтовары и др.), в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты по оплате труда", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и др.
Если НКО ведет предпринимательскую деятельность, то на указанных счетах заводят соответствующие субсчета для ведения раздельного учета.
Например, на счете 20 «Основное производство» открывают субсчета:
- "Расходы по уставной деятельности";
- "Расходы по предпринимательской деятельности".
При этом к субсчету "Расходы по уставной деятельности" счета 20 открывают отдельные субсчета второго и третьего порядка. На них отражают расходование целевых средств по каждой целевой программе согласно соответствующей смете.
А на счете 26 "Общехозяйственные расходы" открывают сразу три субсчета:
- "Расходы по уставной деятельности";
- "Расходы по предпринимательской деятельности";
- "Общие расходы по уставной и предпринимательской деятельности".
К последнему виду расходов относится большинство общехозяйственных расходов.
А если некоммерческая организация выполняет несколько целевых программ, то необходимо распределять общие административно-хозяйственные расходы между ними. 

Выбранный НКО метод распределения общих административно-хозяйственных расходов обязательно должен быть отражен в учетной политике организации.
Все применяемые НКО способы ведения раздельного учета доходов и расходов по предпринимательской и уставной деятельности, а также раздельного учета поступлений и расходов по каждой целевой программе в рамках уставной деятельности отражают в учетной политике для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета. 
В конце каждого отчетного периода аккумулированные на счетах 20 или 26 расходы списываются за счет средств целевого финансирования (счет 86 "Целевое финансирование"), а если расходы были понесены для предпринимательства - в уменьшение выручки (счет 90).

1.6. План счетов
Одним из элементов учетной политики организации является рабочий план счетов (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). 

Миф № 5.	В План счетов нужно заложить максимально возможную информацию, из общего плана счетов, утв. МФ России. 
Реальность.
Разрабатывается план счетов бухгалтером самостоятельно на основе общего Плана счетов с учетом специфики работы НКО. 
Инструкция к Плану счетов предполагает, что по большинству счетов будет вестись так называемый аналитический учет. Значит, перечень аналитических счетов целесообразно привести в рабочем плане счетов. Или хотя бы принципы ведения такого учета должны быть прописаны в вашей учетной политике. 

Стандартный План счетов нужно не только детализировать, но и сокращать
Соответственно, неиспользуемые счета и субсчета в рабочий план счетов включать не нужно.

1.7. Список используемых первичных учетных документов и регистров бухгалтерского и налогового учета.

       Организация может разработать собственные формы первичных учетных документов и регистров, которые должны быть утверждены приказом к учетной политике.
      Например, список может содержать: следующие документы

1.	Формы первичных учетных документов бухгалтерского учета самостоятельно разработанные:
1.1.	Бухгалтерская справка
1.2.	Акт на списание ТМЦ
1.3.	Акт закупки ТМЦ
1.4.	Акт сверки расчетов с контрагентами
2.	Методические указания по инвентаризации (с учетом особенностей вашей организации) 
3.	Смета поступлений и расходов (финансовый план)
4.	Отчет «Об использовании субсидии в виде имущественного взноса в целях финансового обеспечения уставной деятельности»
5.	Содержательный отчет о проведенном мероприятии
6.	Положение о расчетах с подотчетными лицами 
7.	Положением о служебных командировках
8.	Положение о порядке ведения кассовых операций 
9.	Положением о передаче дел при смене руководителя организации
9.1. Приложение - Приказ о приеме-передаче дел
9.2. Приложение - Акт приема-передачи дел
9.2.др.
    10. Регистр налогового учета по раздельному учету целевых поступлений  и их использования.
     11. Регистр налогового учета НДФЛ
     12. др.
Все особенности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности НКО Минфин России объединил в одном документе - Информации N ПЗ-1/2015 "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций", опубликованной 24 декабря 2015 г.
Несмотря на то что данный документ является рекомендательным, он содержит ссылки на законы и ПБУ и потому обоснованно может применяться в работе бухгалтерами. 

2. В каких случаях НКО имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (далее УСВБУ) и сдавать Упрощенную бухгалтерскую отчетность.

2.1. С 2021 года НКО вправе применять упрощенные способы бухучета, и составлять Бухгалтерскую (финансовую) отчет за 2021 год по упрощенной форме, если соответствуют одному из следующих критериев:
•	доход, полученный от предпринимательской деятельности за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, не превышает 800 млн руб.;
•	сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному году, не превышает 400 млн руб.;
•	НКО является организацией, созданной в организационно-правовой форме фонда, поступление имущества, в том числе денежных средств, в который за год, предшествовавший отчетному году, не превышает 3 млн руб.;
•	НКО является организацией потребительской кооперации. 
Об этом сообщено  в Информационном сообщении Минфина 19.01.2021 № ИС-учет-31:
«В результате этого названные организации (если иное не установлено законодательством) получили право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета с 1 января 2021 г., а также составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность, начиная с отчетности за 2021 г»
Решение о применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета оформляется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) "Учетная политика организации". 
2.2. Не вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и сдавать Бухгалтерскую (финансовую) отчет за 2020 год по упрощенным формам следующие НКО: 
•	Организации, обязанные проводить аудит в соответствии со статьей 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" (политические партии, СРО и др)
•	признанные иностранными агентами. 
•	НКО в организационно-правовой форме ФОНДА, (а с 2021 года при условии, что поступление имущества, в том числе денежных средств, в который за год, предшествовавший отчетному году, превышает 3 млн руб). 

      Полный список тех организаций, которые не вправе вести УСВБУ и сдавать отчетность по упрощенной форме, приведен в части 5 статьи 6 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

3.	Особенности Налогового учета в НКО. 
В соответствии со ст. 50 ГК РФ уставная деятельность некоммерческих организаций не предусматривает в качестве основного направления осуществление коммерческой деятельности с целью извлечения прибыли и распределения ее между участниками. 
П.4. Некоммерческие организации могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям.
(п. 4 в ред. Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ)
П.5. Некоммерческая организация, уставом которой предусмотрено осуществление приносящей доход деятельности, за исключением казенного и частного учреждений, должна иметь достаточное для осуществления указанной деятельности имущество рыночной стоимостью не менее минимального размера уставного капитала, предусмотренного для обществ с ограниченной ответственностью (п.1 ст.66.2).
(п. 5 введен Федеральным законом от 05.05.2014 N 99-ФЗ)
Некоммерческие организации могут дополнительно заниматься предпринимательской деятельностью, но полученную прибыль от нее они должны направлять на целевые выплаты или покрытие организационных расходов НКО (п. 1 ст. 2 Закона о некоммерческих организациях).
То есть полученные от бизнеса доходы являются одним из источников осуществления уставной деятельности и формирования имущества НКО. Распределять между участниками компании заработанные средства нельзя. 
В конце года на 31 декабря Дебет 84, субсчет "Прибыль отчетного года" закроется в  Кредит 86, субсчет "Прибыль от предпринимательской деятельности",
- сумма чистой прибыли за отчетный год направлена на финансирование уставной деятельности НКО.

Если есть убыток, то ежемесячно делают запись:
Дебет 99 Кредит 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж",
- отражен убыток, полученный по итогам месяца.
А по окончании отчетного года:
Дебет 84, субсчет "Убыток отчетного года", Кредит 99
- отражена сумма убытка за отчетный год.
Операции по предпринимательской деятельности ведутся отдельно от уставной  - на счете 90 или 91 - в зависимости от вида доходов.
Убыток покрывается за счет источника, определенного в решении уполномоченного органа вашей организации. 
Таким источником могут быть дополнительные взносы участников компании, неиспользованная прибыль прошлых лет, резервный и иные фонды.