П.Ю. Гамольский,
Председатель Клуба бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование в НКО в 2012 году
Тарифы страховых взносов указаны в ст. 12 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту – Закон № 212-ФЗ) в зависимости от базы для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника.
В 2012 году действуют следующие «общие» тарифы страховых взносов:
| База для начисления страховых взносов | Пенсионный фонд Российской Федерации | Фонд социального страхования Российской Федерации | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | |||
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |||||
| для лиц 1966 года рождения и старше | для лиц 1967 года рождения и моложе | для лиц 1967 года рождения и моложе | ||||
| в пределах 512,0 тыс. руб. | 22,0 процента (в т.ч. 6,0 % – солидарная часть тарифа страховых взносов, 16,0 % – индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 16,0 процента (в т.ч. 6,0 % – солидарная часть тарифа страховых взносов, 10,0 % – индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 6,0 процента – индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 2,9 процента | 5,1 процента | |
| Свыше 512,0 тыс. руб. | 10,0 % – солидарная часть тарифа страховых взносов | 10,0 % – солидарная часть тарифа страховых взносов | 0,0 процента | 0,0 процента | 0,0 процента | |
В соответствии со статьёй 58 Закона № 212-ФЗ в 2012 г. для отдельных категорий плательщиков страховых взносов установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов.
В первую группу организаций, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов, в частности, вошли:
сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ (п. 1 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
организации народных художественных промыслов (п. 1 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования (п. 1 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, – в отношении указанных выплат и вознаграждений (п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
общественные организации инвалидов (п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25% (п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Все организации, перечисленные в п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, не вправе применять предусмотренные для них пониженные тарифы, если они занимаются производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню [1], утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (пункт 3 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ).
Для первой группы организаций в 2012 г. действуют следующие тарифы:
| Пенсионный фонд Российской Федерации | Фонд социального страхования Российской Федерации | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | |||
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | ||||
| для лиц 1966 года рождения и старше | для лиц 1967 года рождения и моложе | для лиц 1967 года рождения и моложе | |||
| 16,0 процента (в т.ч. 16,0 % –индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 10,0 % – индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 6,0 процента – индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 1,9 процента | 2,3 процента | |
Во вторую группу организаций, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов, вошли плательщики страховых взносов – российские организации, осуществляющие производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:
а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта – в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;
б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации – в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций (п. 7 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности российских организаций, вошедших во вторую группу, определяется Правительством Российской Федерации (ч. 1.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Для второй группы организаций в 2012 г. действуют следующие тарифы:
| Пенсионный фонд Российской Федерации | Фонд социального страхования Российской Федерации | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | |||
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | ||||
| для лиц 1966 года рождения и старше | для лиц 1967 года рождения и моложе | для лиц 1967 года рождения и моложе | |||
| 20,8 процента (в т.ч. 4,8 % – солидарная часть тарифа страховых взносов, 16,0 % – индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 14,8 процента (в т.ч. 4,8 % – солидарная часть тарифа страховых взносов, 10,0 % – индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 6,0 процента – индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 2,9 процента | 3,3 процента | |
В третью группу организаций, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов, вошли организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД) которых являются, в частности:
научные исследования и разработки (пп. «р» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
образование (пп. «с» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
здравоохранение и предоставление социальных услуг (пп. «т» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
деятельность спортивных объектов (пп. «у» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
прочая деятельность в области спорта (пп. «ф» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
предоставление персональных услуг (пп. «ы» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (пп. «я.3» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (пп. «я.4» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (пп. «я.5» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (пп. «я.6» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, признаётся основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Подтверждение основного вида экономической деятельности организаций, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, осуществляется в порядке, установленном Минздравсоцразвития РФ. В случае, если по итогам отчётного (расчётного) периода основной вид экономической деятельности организации, указанный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация лишаются права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчётного (расчётного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда России в установленном порядке с взысканием с организации соответствующих сумм пеней (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
2) некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющие упрощённую систему налогообложения и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) (п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
При применении этой нормы необходимо учитывать следующее.
Некоммерческие организации, претендующие на применение пониженного тарифа страховых взносов на обязательное страхование на основании п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, должны удовлетворять следующим условиям:
- организация зарегистрирована в качестве некоммерческой организации в установленном порядке;
- организация применяет упрощённую систему налогообложения в 2012 г. Применяла ли НКО ранее (в т.ч. в 2011 г.) упрощённую систему налогообложения, в данном случае не имеет значения;
- организация фактически осуществляет деятельность в следующих областях:
социальное обслуживание населения,
научные исследования и разработки,
образование,
здравоохранение,
культура и искусство (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов),
массовый спорт (за исключением профессионального).
- в 2011 г. доходы организации не менее, чем на 70 процентов сложились из следующих поступлений:
4.1. целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 251 НК РФ (членские и вступительные взносы, пожертвования, средства, предоставленные из бюджетов всех уровней и бюджетов государственных внебюджетных фондов на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций, средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности, и др.).
4.2. гранты, определяемые в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;
4.3. доходы (фактически поступившая выручка от продажи) от осуществления следующих видов экономической деятельности:
научные исследования и разработки (пп. «р» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
образование (пп. «с» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
здравоохранение и предоставление социальных услуг (пп. «т» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
деятельность спортивных объектов (пп. «у» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
прочая деятельность в области спорта (пп. «ф» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (пп. «я.4» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (пп. «я.5» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (пп. «я.6» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Соответственно, если в 2011 г. в деятельности организации был перерыв, она не вправе пользоваться правом на пониженный тариф по этому основанию.
- В 2012 г. организация обязана выполнить все вышеперечисленные условия (применение УСН, фактическое осуществление социальных видов деятельности, соблюдение доли доходов организации в общем объёме поступлений).
В случае, если по итогам расчётного периода (2012 календарного года) выясняется, что организация в 2012 г. не выполняет эти условия, то такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов, с начала периода, в котором допущено несоответствие вышеперечисленным условиям.
При определении объёма доходов организации для проверки соответствия выполнению условия о доле «социальных» доходов в общем объёме поступлений, учитываются целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные организацией по итогам предыдущих лет.
В Закон № 212-ФЗс 2012 г. введена норма о том, что информация о случаях несоответствия деятельности некоммерческой организации (в том числе благотворительной организации) целям, предусмотренным её учредительными документами, выявленных по результатам контроля, проводимого органами Минюста России, предоставляется в органы Пенсионного фонда России и Фонда социального страхования России в электронном виде в порядке, определенном соглашением об информационном обмене (ч. 1.5 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
3) благотворительные организации, зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке и применяющие упрощённую систему налогообложения (п. 12 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Для третьей группы организаций в 2012 г. действуют следующие тарифы:
| База для начисления страховых взносов | Пенсионный фонд Российской Федерации | Фонд социального страхования Российской Федерации | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | |||
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |||||
| для лиц 1966 года рождения и старше | для лиц 1967 года рождения и моложе | для лиц 1967 года рождения и моложе | ||||
| в пределах 512,0 тыс. руб. | 20,0 процента (в т.ч. 4,0 % – солидарная часть тарифа страховых взносов, 16,0 % – индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 14,0 процента (в т.ч. 4,0 % – солидарная часть тарифа страховых взносов, 10,0 % – индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 6,0 процента – индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 0,0 процента | 0,0 процента | |
Остальные группы организаций, для которых Законом № 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов, не имеют отношения к НКО.
[1] Перечень утверждён постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. № 762 и включает в себя: автомобильные шины, продукция цветной и чёрной металлургии (кроме вторсырья и метизов), драгоценные камни и драгметаллы, меховые изделия, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов и др.